En vigor el nuevo Impuesto Especial de la Ley sobre Envases de Plástico

El 9 de abril de 2022 se aprobó la Ley 7/22, de Residuos y Suelos Contaminados para una economía circular. Esta ley incorporaba el Impuesto sobre Envases de Plástico propuesto desde la Unión Europea en el marco del ‘Green Deal’.

El 1 de enero de 2023 entró en vigor un Impuesto Especial sobre los envases de plástico no reutilizables con el espíritu y la finalidad de fomentar la prevención de la generación de residuos de envases no reutilizables e impulsar el reciclaje de los residuos de plástico, buscando con ello la economía circular de este material.

Con carácter previo, el pasado 30 de diciembre se publicaba la Orden HFP/1314/2022 que aprobaba los modelos a utilizar para la declaración de este impuesto, así como regulaba la inscripción en el Registro Territorial y la obligación de llevar una contabilidad para los contribuyentes del impuesto.

Definición de envase

Según la normativa, se considera ‘envase’ todo producto destinado a prestar la función de contener, proteger, manipular, distribuir y presentar mercancías.

Además, la norma contempla que los envases son no reutilizables cuando no han sido concebidos, diseñados y comercializados para realizar múltiples circuitos o rotaciones a lo largo de su ciclo de vida, o para ser rellenados o reutilizados con el mismo fin para el que fueron diseñados.

Este Impuesto Especial se aplica a los siguientes envases plásticos:

• Los envases no reutilizables que contengan plástico.
• Los productos plásticos semielaborados destinados a la obtención de los envases tales como las preformas o las láminas de termoplástico.
• Los productos que contengan plástico destinados a permitir el cierre, la comercialización o la presentación de envases no reutilizables.

No están sujetos al Impuesto Especial sobre los envases de plástico no reutilizables las pinturas, las tintas, las lacas y los adhesivos concebidos para ser incorporados a los productos destinados a tener la función de contener, proteger, manipular o entregar bienes o productos.

Tampoco resultan gravadas por el Impuesto Especial las pequeñas importaciones o adquisiciones intracomunitarias de envases (aquellas cuya cantidad total del plástico no reciclado contenido en los envases no exceda de 5 kilogramos).

Por último, tampoco están sujetos al Impuesto Especial aquellos productos que se destinan a prestar la función de contención, protección, manipulación, distribución y presentación de medicamentos, productos sanitarios, alimentos para usos médicos especiales, preparados para lactantes de uso hospitalario o residuos peligrosos de origen sanitario, así como los rollos de plástico para ensilados de uso agrícola y ganadero

Contribuyente u obligados a la presentación del Impuesto

Las personas físicas o jurídicas que fabriquen o adquieran en una operación intracomunitaria o importación los envases y sus complementos, teniendo en cuenta (y esto es importante) que no se considera fabricación la elaboración de envases a partir, exclusivamente, de los productos semielaborados destinados a la obtención de los envases (así, en las botellas, el contribuyente sería la empresa envasadora si elabora desde la materia prima o, en el caso de tapones, el contribuyente sería la empresa fabricante de los mismos).

En los casos de introducción irregular en el mercado de estos envases y complementos, el contribuyente será quien los posee, comercialice, transporte o utilice.

Base imponible y tipo impositivo

El gravamen se aplicará en función de la cantidad de plástico no reciclado expresado en kilos que contengan los envases y complementos de estos.

Para acreditar la parte de plástico reciclado que lleva el envase se tendrá que certificar por parte de una empresa acreditada para emitir certificados de acuerdo con la norma UNE-EN 15343:2008 ‘Plásticos. Plásticos reciclados. Trazabilidad y evaluación de conformidad de reciclado de plásticos y contenido en reciclado’.

El tipo impositivo aplicable será de 0,45 euros por kilo de plástico no reciclado.

Tramitación y presentación de declaraciones

Con carácter previo, como hemos señalado anteriormente, los fabricantes de productos objeto del impuesto deberán inscribirse en el Registro territorial del Impuesto Especial sobre los envases de plástico no reutilizables. 

La solicitud de inscripción se acompañará de la documentación que identifique y describa el establecimiento en el que el fabricante desarrolle su actividad, así como la identificación del epígrafe del Impuesto sobre Actividades Económicas que le corresponde.

Todos los fabricantes contribuyentes del impuesto están obligados a llevar una contabilidad de los productos objeto del impuesto según el formato que se recoge en el anexo V de esta Orden HFP/1314/2022.

Se crea específicamente el Modelo 592 para autoliquidación del impuesto.

Los fabricantes y adquirientes intracomunitarios de productos incluidos en el ámbito del impuesto deberán presentar el modelo 592 de autoliquidación dentro de los 20 primeros días naturales siguientes al que finaliza el periodo de liquidación que coincidirá con el trimestre natural, e ingresar el importe de la deuda resultante.